Аренда при УСН (2010 год) оплачена при ОСНО (2011 год)

Comments

• Цитата: Добрый день! Организация применяла в 2010 году УСН. За ноябрь и декабрь 2010г. были выставлены счета за аренду ( 2 месяца по 118,00 = 236.00 руб., в том числе НДС 36,00 руб.), С 2011года организация применяет ОСНО и эти два счета оплачены. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Спасибо!!!

  
  
  Вам были выставлены счета на аренду?
  Сформулируйте по четче вопрос!🤦‍♀️
  Счета оплачены 2010 годом или будут оплачены в 2011 году.
• Цитата: Добрый день! Организация применяла в 2010 году УСН. За ноябрь и декабрь 2010г. были выставлены счета за аренду ( 2 месяца по 118,00 = 236.00 руб., в том числе НДС 36,00 руб.), С 2011года организация применяет ОСНО и эти два счета оплачены. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете? Спасибо!!!

  
  
  Я поняла так, что оплата будет производитья в 2011г и вас интересует налоговый вычет по НДС. НДС по расходам 2010г в вычету заявить нельзя, т.к расходы относятся к периоду с УСН.
• Уважаемая Нататуля! Неужели в ранее сформированном мной вопросе, не содержатся ответы на Ваши, позже заданные вопросы?
• Меня не интересует вычет по НДС. С этим все понятно. ЕГО не будет. Вся сумма должна быть отнесена на расходы, т.е по факту оплаты. Меня интересует налоговая и бухгалтерская корреспонденция данной ситуации. Заранее благодарен!
• Учет расходов
  
  О порядке учета расходов в переходном периоде говорится в пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, в соответствии с которым при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
  Проблемы возникают по кредиторской задолженности, образовавшейся на момент перехода на общий режим налогообложения по:
  - оплате труда (счет 70);
  - налогам и сборам (счет 68), которые относятся на расходы;
  - переходящей арендной плате (счет 76);
  - подотчетным суммам (счет 71).
  Перечень расходов можно, наверное, и продолжить. Объединяет их то, что они возникли (начислены заработная плата, налоги, представлен авансовый отчет, определена задолженность по арендной плате) в тот год, когда применялся специальный налоговый режим в виде УСНО, а фактическая оплата произведена в период нахождения организации на общем режиме налогообложения. По правилам, прописанным в пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ в редакции Федерального закона N 101-ФЗ, эти расходы признаются в целях налогообложения на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций методом начисления.
  
  Вопрос: Как учесть в расходах при переходе с УСНО на исчисление налога на прибыль задолженность по оплате за услуги, приобретенные в период применения УСНО, в стоимости которых учитываются суммы НДС?
  
  Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права. При этом расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций по методу начисления.
  Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСНО, принимаются к вычету в случае, если после перехода организации на общий режим налогообложения эти товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях.
  В случае если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не подлежащих обложению НДС, то согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг). Поскольку приобретенные услуги использовались организацией в период применения УСНО для осуществления операций, не облагаемых НДС, и не включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога следует включать в стоимость приобретенных услуг.
  Учитывая изложенное и принимая во внимание положения п. 2 ст. 346.25 НК РФ, задолженность по оплате за услуги, приобретенные в период применения УСНО, в стоимости которых учитываются суммы НДС, включается в расходы при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
  "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 7
  
  ВОЗВРАТ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
  ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ
  
  
• Уважаемая Нататуля! Не нужна мне "водичка" по НДС. Его не будет, т.к. в момент оказания услуг предприятие находилось на УСН и не являлось плательщиком НДС. Меня интересует, в первую очередь, КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ. Спасибо!
• Цитата: Уважаемая Нататуля!Не нужна мне "водичка" по НДС.Его не будет, т.к. в момент оказания услуг предприятие находилось на УСН и не являлось плательщиком НДС. Меня интересует, в первую очередь, КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ. Спасибо!

  
  
  Добрый день. Андрей74, пожалуйста, вежливее реагируйте на сообщения форумчан, отвечающих на Ваши вопросы. Тем более что это предусмотрено правилами форума.
• Цитата: Уважаемая Нататуля! Не нужна мне "водичка" по НДС. Его не будет, т.к. в момент оказания услуг предприятие находилось на УСН и не являлось плательщиком НДС. Меня интересует, в первую очередь, КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ. Спасибо!

  
  Андрей, Вы же сами запутали форумчан. Я тоже решила, что вас интересует НДС, что вчасто встречается в данных ситуациях. Какая корреспонденция счетов, если вы бух. учет не вели, восстановите как сможете учете, проведите инвентаризацию расчетов, должен же у вас быть на 1.01.2011 какой-то баланс. Конкретно по арендной плате. У вас дожно быть на сч. 60 или 76 Кт сальдо, когда оплатите в 2011г будет проводка 60 - 51. Но мне кажется по вашему гонору, что Вам это объяснять не надо, тогда зачем все это?....
• в 2010 году Д20 К76-236,00 (в расходы 2010 года эта сумма не включается, т.к. нет оплаты)
  
  в 2011 году Д76 К51-236,00.(как отнести на расходы в налоговом учете 236,00 рублей?)
• Цитата: в 2010 году Д20 К76-236,00 (в расходы 2010 года эта сумма не включается, т.к. нет оплаты)в 2011 году Д76 К51-236,00.(как отнести на расходы в налоговом учете 236,00 рублей?)

  
  Ни в налоговом, ни в бух. учете на расходы отнести нельзя, это расходы 2010г
• Расходы 2010года (УСН). А оплата будет произведена в 2011 году (ОСНО). п.2 ст.346.24 НК.
• Цитата: Расходы 2010года (УСН). А оплата будет произведена в 2011 году (ОСНО). п.2 ст.346.24 НК.

  
  Я тут немного поторопилась, но вижу, что вы и сами нашли ответ
  2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
  
  1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
  
  2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.
• Совершенно верно, но я не могу понять: какими проводками мне отнести в 2011 году эту сумму на налоговые расходы?
• Может поможет.
  
  Торговая организация, в 2004 г. применявшая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), с 01.01.2005 перешла на общую систему налогообложения, предусмотрев в учетной политике признание доходов и расходов в целях налогообложения прибыли методом начисления. Оплата по договору аренды помещения магазина за декабрь 2004 г. произведена в январе 2005 г. в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Как в январе 2005 г. отразить в учете организации данную операцию?
  
  В соответствии с п.1 ст.346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения (УСНО) применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения (п.6 ст.346.13 НК РФ) <*>.
  Согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который ведется ими в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Следовательно, при переходе в 2005 г. на общий режим налогообложения организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета входящие остатки (сальдо) по состоянию на 01.01.2005. В рассматриваемой ситуации организация должна, в частности, отразить кредитовое сальдо в сумме 59 000 руб. по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
  Перечисление арендодателю в 2005 г. арендной платы за декабрь 2004 г. отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
  На момент оплаты аренды организация применяет общую систему налогообложения и, следовательно, является плательщиком НДС. Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), только в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Поскольку в декабре 2004 г. организация не являлась налогоплательщиком НДС, то сумма НДС, уплаченная арендатору в январе 2005 г. в составе арендной платы за декабрь, не может быть принята к вычету при исчислении НДС, подлежащего к уплате в бюджет. На наш взгляд, учет данной суммы НДС должен быть аналогичен учету иных расходов, относящихся к периоду применения УСНО, но оплаченных после перехода на общий режим налогообложения.
  При применении УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в п.1 ст.346.16 НК РФ, в частности на сумму арендных платежей за арендуемое имущество и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (пп.4, 8 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Следовательно, арендная плата за декабрь 2004 г., а также сумма НДС, предъявленная арендодателем, не были учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу в 2004 г.
  Особенности исчисления налоговой базы по единому налогу при переходе с УСНО на общий режим налогообложения установлены п.2 ст.346.25 НК РФ. Однако данная статья не содержит указаний о порядке признания расходов, произведенных в период применения УСНО, а оплаченных после перехода на общую систему налогообложения. Согласно разъяснениям Советника налоговой службы РФ II ранга О.Д.Хорошего, содержащимся в консультации от 19.05.2004, расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения УСНО и оплаченные уже в период применения метода начисления, для целей налогообложения прибыли будут признаваться по моменту оплаты.
  Указанные суммы расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения УСНО, в период применения метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных расходов по факту оплаты на основании пп.1 п.2 ст.265 НК РФ как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
  Таким образом, расход организации в сумме арендной платы за декабрь 2004 г., фактически перечисленной в 2005 г., является расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в 2005 г. При этом в бухгалтерском учете указанный расход не признается <**>. Следовательно, в учете организации возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <***>. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)") в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
  
  [code]--------------------------T------T------T-------T----------------¬
  ¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
  ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
  +-------------------------+------+------+-------+----------------+
  ¦01.01.2005 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  ¦Отражено входящее сальдо ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
  ¦по счету 76 ¦ ¦ 76 ¦ 59 000¦ справка ¦
  +-------------------------+------+------+-------+----------------+
  ¦Перечислена арендная ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
  ¦плата за декабрь 2004 г. ¦ 76 ¦ 51 ¦ 59 000¦расчетному счету¦
  +-------------------------+------+------+-------+----------------+
  ¦Признан постоянный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
  ¦налоговый актив ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
  ¦(59 000 х 24%) ¦ 68 ¦ 99 ¦ 14 160¦ справка-расчет ¦
  L-------------------------+------+------+-------+-----------------[/code]
  

  ---

  <*> Согласно ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
  <**> Это обусловлено тем, что расходы в бухгалтерском учете признаются в периоде их осуществления независимо от момента оплаты (п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). То есть расход в виде арендной платы за декабрь отражался бы в бухгалтерском учете в декабре, если бы организация вела бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
  <***> Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п.2 ПБУ 18/02). Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, удовлетворяющие требованиям, перечисленным в п.1 ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", и зарегистрированные в органах исполнительной власти в соответствии со ст.4 Федерального закона N 88-ФЗ.
  
  Е.А.Кондрашкина
  Консультационно-аналитический
  центр по бухгалтерскому учету
  и налогообложению
  11.01.2005
  
  
  
• в 2011 году Д76 К51-236,00
• Цитата: Цитата: Расходы 2010года (УСН). А оплата будет произведена в 2011 году (ОСНО). п.2 ст.346.24 НК.Я тут немного поторопилась, но вижу, что вы и сами нашли ответ2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.

  
  
  Хочу добавить, если ,Андрей74, до перехода на ОСНО применял упрощенную систему с объектом "доходы", то никакого расхода у него в данном случае не возникает (Письмо МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 29 января 2009 г. N 03-11-06/2/12 "О НЕПРИЗНАНИИ РАСХОДА ПО КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
  ПОСЛЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН).
  
  
  
  
  
  
  
• Добрый день! Нататуля , большое спасибо за статью. Все понятно, НО......
  1.Отражаем справкой входящий Кредит счета 76 (пассив баланса). Что мы отражаем в АКТИВЕ. Баланс "рвется" на 59000,00 рублей.
  2. Если организация не применяет ПБУ 18/02 по учету пост. и временных разниц.
  Как быть в данном случае? Заранее огромное спасибо!!!!!
• Цитата: Добрый день! Нататуля , большое спасибо за статью. Все понятно, НО......1.Отражаем справкой входящий Кредит счета 76 (пассив баланса).Что мы отражаем в АКТИВЕ.Баланс "рвется" на 59000,00 рублей.

  
  
  Еще в 2010 году Вы должны сделать проводку Дт 26 (или 20) - Кт 76 на сумму арендной платы. Вот и актив...
  
  

  Цитата: 2. Если организация не применяет ПБУ 18/02 по учету пост. и временных разниц.Как быть в данном случае? Заранее огромное спасибо!!!!!

  
  
  Не учитывать эту разницу и всё... Баланс всё равно должен сойтись, а вот финрезультат и налог на прибыль в форме 2 будет отличаться от декларации по налогу на прибыль...
  
  Успехов!
  
• Андрей 74, Добрый вечер.
  Я Наталюля.